AirbnB Short Term Rentals: Διευκρινίσεις και παραδείγματα για Τέλη Επιτηδεύματος, Τέλη Παρεπιδημούντων, ΤΑΚΚ & Υποκαταστήματα [Έγγραφο]

Όσον αφορά το μέτρο του τέλους επιτηδεύματος συμπεριλαμβάνονται πλέον και οι ιδιοκτήτες που μισθώνουν τα ακίνητα τους ή που υπεκμισθώνονται για βραχυχρόνια μίσθωση και αυτό επειδή θεωρούνται ως υποκαταστήματα.

Για τον τρόπο λοιπόν που υπολογίζεται το τέλος επιτηδεύματος για ένα τέτοιο υποκατάστημα επισημαίνεται πως είναι αναλογικό και πως λαμβάνονται υπόψη δύο παράγοντες:

1. Ο ένας είναι ο μήνας της δήλωσης έναρξης του υποκαταστήματος
2. Και ο άλλος ο μήνας διακοπής του.

Ουσιαστικά “μετράει” το διάστημα της πραγματικής συναλλακτικής δραστηριότητας και  ως μήνας λογίζεται το χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των 15 ημερών.

Επίσης επισημαίνεται πως  δεν επιβάλλεται από το φορολογικό έτος 2024  τέλος επιτηδεύματος στα φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα. 

Παρακάτω παρατίθεται ένα παράδειγμα για τον τρόπο εφαρμογής του  μέτρου:

Εάν ένας διαχειριστής εξέδωσε στις 5 Σεπτεμβρίου Αριθμό Μητρώου Ακινήτου (ΑΜΑ) και την ίδια ημέρα προχώρησε σε υποβολή δήλωσης για την έναρξη υποκαταστήματος, τότε θα πρέπει να καταβάλει τα 4/12 του τέλους επιτηδεύματος για το διάστημα Σεπτεμβρίου- Δεκεμβρίου.

Τα ποσά του τέλους επιτηδεύματος

Μάλιστα ετήσιο τέλος επιτηδεύματος υποχρεούνται να καταβάλουν συγκεκριμένες κατηγορίες νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων. Αναλυτικά:

• Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες κερδοσκοπικού χαρακτήρα που εδρεύουν σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως 200.000 κατοίκους πρέπει να πληρώνουν ετήσιο τέλος επιτηδεύματος  ύψους 800 ευρώ.
• Οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες που εδρεύουν σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως 200.000 κατοίκους πρέπει να καταβάλουν ετήσιο τέλος επιτηδεύματος  ύψους 400 ευρώ.
• Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες κερδοσκοπικού χαρακτήρα που εδρεύουν σε πόλεις με πληθυσμό άνω 200.000 κατοίκων πρέπει να καταβάλλουν ετήσιο τέλος επιτηδεύματος ύψους 1.000 ευρώ.
• Οι αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες που εδρεύουν σε πόλεις με πληθυσμό άνω 200.000 κατοίκων πρέπει να πληρώνουν ετήσιο τέλος επιτηδεύματος ύψους 500 ευρώ.
• Κάθε υποκατάστημα που συστήνεται από νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που εδρεύει σε τουριστικούς τόπους σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως 200.000 κατοίκους ή ακόμη και σε πόλεις με πληθυσμό άνω 200.000 κατοίκων πρέπει να καταβάλει ετήσιο τέλος επιτηδεύματος ύψους 600 ευρώ.
• Κάθε υποκατάστημα που συστήνεται από αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία που εδρεύει σε τουριστικούς τόπους και σε πόλεις ή χωριά με πληθυσμό έως 200.000 κατοίκους ή ακόμη και σε πόλεις με πληθυσμό πάνω από 200.000 κατοίκους πρέπει να πληρώνει ετήσιο τέλος επιτηδεύματος ύψους 300 ευρώ.

Υποκατάστημα: Τι ισχύει για τις ημερομηνίες έναρξης και διακοπής του

Επίσης οι υπόχρεοι θα πρέπει να γνωρίζουν τα εξής

1) Οι ημερομηνίες έναρξης και διακοπής ενός υποκαταστήματος

Δεν πρέπει να ταυτίζονται οι ημερομηνίες έναρξης και διακοπής ενός υποκαταστήματος με το συμβόλαιο υπεκμίσθωσης που έχει υποβληθεί από τον ιδιοκτήτη του καταλύματος προς τον Διαχειριστή.

Ουσιαστικά δεν είναι απαραίτητο να υπάρχει συμφωνία μεταξύ του αρχικού μισθωτηρίου του ιδιοκτήτη και του διαστήματος λειτουργίας του υποκαταστήματος που δηλώνεται από τον διαχειριστή. Η πρόθεση εκμετάλλευσης των ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή αποδεικνύεται από την καταχώρησή τους στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής και τη λήψη ΑΜΑ.

2) Η δήλωση έναρξης εργασιών από τον Διαχειριστή – φυσικό πρόσωπο

Τα φυσικά πρόσωπα θα πρέπει να υποβάλουν αίτημα έναρξης εργασιών εντός 30 ημερών από τη λήψη του τρίτου ΑΜΑ (εξαιρουμένης της περίπτωσης απόκτησης τρίτου ΑΜΑ για την περίπτωση της από κοινού μίσθωσης δύο δωματίων που ήδη έχουν λάβει διαφορετικούς) εκτός αν για άλλο λόγο υπήρχε υποχρέωση για έναρξη εργασιών σε προγενέστερο χρόνο ή εάν τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα και με άλλες παροχές πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων.

 3) Η προθεσμία δήλωσης έναρξης ενός υποκαταστήματος στη βραχυχρόνια μίσθωση

Αυτό θα πρέπει να γίνεται μέσα σε 30 ημέρες από τη στιγμή που θα λάβει το υποκατάστημα τον ΑΜΑ.

Βραχυχρόνια μίσθωση - Διευκρινίσεις και παραδείγματα για τέλη επιτηδεύματος και παρεπιδημούντων, ΤΑΚΚ και υποκαταστήματα

Το αρχείο συχνών ερωτήσεων-απαντήσεων για τη Βραχυχρόνια Μίσθωση Ακινήτων ανανέωσε η ΑΑΔΕ.

Στο νέο κείμενο υπάρχουν αρκετές συντακτικές διορθώσεις και ενδεικτικά θ' αναφέρουμε ότι προστέθηκαν εννέα νέες ερωταπαντήσεις (52 έως 60):

«52. Ε Στις περιπτώσεις που Διαχειριστές ακινήτων που διαθέτουν Ειδικό Σήμα Λειτουργίας (ΕΣΛ) ή Μοναδικό Αριθμό Γνωστοποίησης (ΜΑΓ), παρέχουν άλλες υπηρεσίες, πλην της διαμονής και της παροχής κλινοσκεπασμάτων, έχουν υποχρέωση υποβολής των κρατήσεων τους στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής της ΑΑΔΕ;

Α Όχι, στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής της ΑΑΔΕ έχουν υποχρέωση Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής :
α) με εγγραφή στο Μητρώο τα πρόσωπα που πραγματοποιούν βραχυχρόνιες μισθώσεις (δείτε τον ορισμό της βραχυχρόνιας μίσθωσης στην Ερώτηση 1).
β) με καταχώρηση των στοιχείων τους στο Μητρώο, τα πρόσωπα της παρ. 5 του άρθρου 46 (Ρυθμίσεις για τα αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα Υπ. Τουρισμού) του ν. 4179/2013.

53. Ε Εταιρείες που διαχειρίζονται ακίνητα βραχυχρόνιας μίσθωσης ή ατομικές επιχειρήσεις που διαχειρίζονται τρία και άνω ακίνητα, δύναται να έχουν έσοδα από παροχή επιπλέον υπηρεσιών προς τρίτους όπως ενδεικτικά, προώθηση διαφημιστικών φυλλαδίων εταιρειών μεταφοράς, φύλαξης βαλιτσών, κομμωτηρίου, εκδρομών ή μίνι κρουαζιέρας;

Α Ναι, οι παρεχόμενες υπηρεσίες προς τρίτους όπως ενδεικτικά οι υπηρεσίες προώθησης διαφημιστικών φυλλαδίων εταιρειών μεταφοράς, φύλαξης βαλιτσών, κομμωτηρίου, εκδρομών ή μίνι κρουαζιέρας αποτελούν διαφορετική δραστηριότητα από αυτή της βραχυχρόνιας μίσθωσης και τα έσοδα από την δραστηριότητα αυτή θα πρέπει να δηλώνονται από τις εταιρείες στον οικείο Κωδικό Αριθμό Δραστηριότητας (ΚΑΔ) ο οποίος είναι διαφορετικός από τους δυο ΚΑΔ που αφορούν στα έσοδα της βραχυχρόνιας μίσθωσης.

54. Ε Το Τέλος Επιτηδεύματος είναι αναλογικό ή ετήσιο;

Α Το Τέλος Επιτηδεύματος είναι αναλογικό και λαμβάνεται υπόψη ο μήνας της δήλωσης έναρξης και ο μήνας της δήλωσης διακοπής του υποκαταστήματος, λαμβάνεται δηλαδή υπόψη το διάστημα της πραγματικής συναλλακτικής δραστηριότητας. Χρονικό διάστημα μεγαλύτερο των δεκαπέντε (15) ημερών λογίζεται ως μήνας.

Επισημαίνεται ότι με την αντικατάσταση του άρθρου 31 του ν. 3986/2011 (Α΄152) με το άρθρο 3 του ν. 5162/2024 (Α' 198) δεν επιβάλλεται, από το φορολογικό έτος 2024, τέλος επιτηδεύματος στα φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα.

Παράδειγμα κατανόησης

Διαχειριστής εξέδωσε ΑΜΑ την 5/9 και την ίδια ημέρα υπέβαλε δήλωση έναρξης υποκαταστήματος. Ποιο είναι το ποσό του τέλους Επιτηδεύματος που θα πληρώσει για τους 4 μήνες (δηλαδή από Σεπτέμβρη μέχρι Δεκέμβρη).

Απάντηση: Πρέπει να καταβληθούν τα 4/12 του τέλους επιτηδεύματος, όπως ισχύει.

55. Ε Πρέπει οι ημερομηνίες έναρξης και διακοπής του υποκαταστήματος να ταυτίζονται με το συμβόλαιο υπεκμίσθωσης που έχει υποβληθεί από τον ιδιοκτήτη του καταλύματος προς τον Διαχειριστή;

Α Όχι, δεν είναι απαραίτητο να υπάρχει συμφωνία μεταξύ του αρχικού μισθωτηρίου του ιδιοκτήτη και του διαστήματος λειτουργίας του υποκαταστήματος που δηλώνεται από τον διαχειριστή. Η πρόθεση εκμετάλλευσης των ακινήτων για βραχυχρόνια διαμονή αποδεικνύεται από την καταχώρησή τους στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής και τη λήψη ΑΜΑ.

56. Ε Πότε πρέπει να υποβάλει δήλωση έναρξης εργασιών φυσικό πρόσωπο - Διαχειριστής εάν αποκτά τρίτο ΑΜΑ (εξαιρουμένης της περίπτωσης απόκτησης τρίτου ΑΜΑ για την περίπτωση της από κοινού μίσθωσης δύο δωματίων που ήδη έχουν λάβει διαφορετικούς);

Α Τα φυσικά πρόσωπα θα πρέπει να υποβάλουν αίτημα έναρξης εργασιών εντός τριάντα (30) ημερών από τη λήψη του τρίτου ΑΜΑ (εξαιρουμένης της περίπτωσης απόκτησης τρίτου ΑΜΑ για την περίπτωση της από κοινού μίσθωσης δύο δωματίων που ήδη έχουν λάβει διαφορετικούς) εκτός αν για άλλο λόγο υπήρχε υποχρέωση για έναρξη εργασιών σε προγενέστερο χρόνο ή εάν τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα και με άλλες παροχές πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων.

57. Ε Ποια είναι η προθεσμία δήλωσης έναρξης υποκαταστήματος στη βραχυχρόνια μίσθωση;

Α Η προθεσμία είναι εντός τριάντα (30) ημερών από τη λήψη του ΑΜΑ του υποκαταστήματος.

Παράδειγμα κατανόησης

Έστω ακίνητο που έλαβε ΑΜΑ την 1/1 και στις 5/1 ο Διαχειριστής του «έκλεισε» την πρώτη του βραχυχρόνια μίσθωση που αφορούσε το διάστημα απο1/6 έως 5/6. Πότε πρέπει να υποβάλει δήλωση έναρξης υποκαταστήματος;

Απάντηση: Η προθεσμία είναι εντός τριάντα (30) ημερών από τη λήψη του ΑΜΑ του υποκαταστήματος, δηλαδή στο συγκεκριμένο παράδειγμα ο Διαχειριστής θα πρέπει να υποβάλει τη δήλωση έναρξης υποκαταστήματος έως και την 30/1.

58. Ε Το ΤΑΚΚ έχει διαφορετική κλίμακα χρέωσης ανάλογα με το μέγεθος του σπιτιού και την περίοδο του έτους. Όμως οι περισσότερες πλατφόρμες δεν δίνουν τη δυνατότητα παραμετροποίησης του ΤΑΚΚ (μπορείς δηλαδή να ορίσεις μια μόνο τιμή για όλο το χρόνο). Τί κάνουμε σε αυτή την περίπτωση;

Υπάρχει φορολογικό θέμα αν πχ. ορίσουμε το ΤΑΚΚ στα 8 ευρώ την ημέρα για όλο το χρόνο και για την περίοδο Νοεμβρίου - Μαρτίου αποδίδεται, με τη σχετική δήλωση, ως ΤΑΚΚ τα 2 ευρώ και η διαφορά των έξι ευρώ δηλώνεται ως έσοδο μέσω της δήλωσης βραχυχρόνιας διαμονής;

Α Μια τέτοια λύση δεν δημιουργεί πρόβλημα αρκεί για τα 6 ευρώ να υπολογίζονται όλοι οι σχετικοί φόροι ή τέλη που αφορούν το εισόδημα, να αποδίδεται δηλαδή ΦΠΑ και Τέλος Παρεπιδημούντων (το τελευταίο αφορά μόνο επιχειρήσεις).

59. Ε Υπάρχει φορολογικό ζήτημα αν ενσωματώνεται το ΤΑΚΚ ή / και το Τέλος Παρεπιδημούντων στην τελική τιμή και δεν χρεώνεται ξεχωριστά;

Α Μια τέτοια λύση δεν δημιουργεί πρόβλημα αρκεί να γίνει σωστός διαχωρισμός των ποσών (ώστε να αποφευχθεί λάθος καταβολή ή διπλή φορολόγηση) και τα ποσά να αποδοθούν με τα προβλεπόμενα έντυπα.

Παράδειγμα κατανόησης

Έστω Νομικό πρόσωπο εισπράττει 100 ευρώ για μια μίσθωση και θέλει να υπολογίσει:

Α. Το ποσό του ΤΑΚΚ (έστω ΤΑΚΚ 8 ευρώ ανά ημέρα)
Β. Το ποσό του Τέλους Παρεπιδημούντων
Γ. Το ποσό του ΦΠΑ
Δ. Το ποσό του εισοδήματος

Υπολογισμός

1. Πρώτα αφαιρούμε το ΤΑΚΚ:

100-8= 92
Τα 8 ευρώ υποβάλλονται με τη Δήλωση ΤΑΚΚ έως το τέλος του επόμενου μήνα.

2. Στα 92 ευρώ που απέμειναν υπολογίζουμε τον ΦΠΑ

92/1,13= 81,42
92-81,42= 10,58
Τα 10,58 ευρώ υποβάλλονται με τη δήλωση ΦΠΑ.

3. Στη συνέχεια στα 81,42 ευρώ που απέμειναν υπολογίζουμε με εσωτερική υφαίρεση το Τέλος Παρεπιδημούντων

81,42/1,005=81,01
81,42-81,01= 0,41
Τα 0,41 ευρώ αποδίδονται με τη δήλωση απόδοσης Τέλους Παρεπιδημούντων αναλόγως της περιόδου του ΦΠΑ (μήνας ή τρίμηνο) και σε περίπτωση εξαίρεσης από τον ΦΠΑ (λόγω μικρής επιχείρησης) ανά τρίμηνο.

4. Τέλος τα 81,01 ευρώ που απέμειναν μετά τα τρία παραπάνω βήματα είναι το ποσό που πρέπει να δηλωθεί ως εισόδημα στη δήλωση βραχυχρόνιας διαμονής.

60. Ε Ποιο είναι το πρόστιμο για την εκπρόθεσμη δήλωση του ΤΑΚΚ; Κλιμακώνεται ανάλογα με την καθυστέρηση; Διαφοροποιείται αν είσαι ιδιώτης ή εταιρεία;

Α Το πρόστιμο του ΤΑΚΚ είναι πρόστιμο του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ). Ως εκ τούτου, ισχύει ό,τι και για αυτά τα πρόστιμα, ήτοι:

100 ευρώ πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης για τους ιδιώτες,
250 ευρώ πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης για απλογραφικά βιβλία,
500 ευρώ πρόστιμο εκπρόθεσμης δήλωσης για διπλογραφικά,
και τόκοι εκπρόθεσμης υποβολής για όλες τις παραπάνω κατηγορίες.»

Προστέθηκαν επίσης νέα εδάφια στην ερώτηση-απάντηση υπ' αριθ. 44 (Έχω καταχωρίσει Δήλωση Βραχυχρόνιας Διαμονής και στη συνέχεια αυτή ακυρώθηκε. Ποιες είναι οι ενέργειες που πρέπει να κάνω;):

«Οι Δηλώσεις Βραχυχρόνιας Διαμονής δύνανται να τροποποιούνται μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και πριν την οριστικοποίηση του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής». (π.χ. για μισθώσεις 2024 → έως 28/2/2025).
Μετά την οριστικοποίηση του Μητρώου, δεν επιτρέπεται καμία αλλαγή.»

Επίσης στην ερώτηση-απάντηση υπ' αριθ. 11 «Πώς προσδιορίζεται ο αριθμός των ακινήτων που διαθέτει ένα φυσικό πρόσωπο διαθέτει για Βραχυχρόνια Μίσθωση;» προστέθηκε νέα φράση εντός παρενθέσεως:

«Για τον προσδιορισμό του αριθμού των ακινήτων που διαθέτει ένα φυσικό πρόσωπο διαθέτει για βραχυχρόνια μίσθωση λαμβάνεται υπόψη ο αριθμός των ΑΜΑ που έχει λάβει, με εξαίρεση την περίπτωση που ένα φυσικό πρόσωπο διαθέτει για Βραχυχρόνια Μίσθωση ένα διαμέρισμα/μονοκατοικία είτε ως ενιαίο χώρο είτε ως δύο δωμάτια (το άθροισμα των οποίων θα είναι ίσο με το εμβαδόν του ενιαίου χώρου για τον οποίο έχει λάβει τον τρίτο ΑΜΑ) διακριτά, κατά την οποία θεωρείται ότι εκμεταλλεύεται μόνο δύο ακίνητα για Βραχυχρόνια Μίσθωση.»

ΑΑΔΕ: Συχνές Ερωτήσεις - Απαντήσεις για τη Βραχυχρόνια Μίσθωση Ακινήτων, στο παρακάτω Αρχείο